Skip to content

SPPI и досрочное погашение

by admin on July 4th, 2018

Фининструмент с опцией досрочного погашения – непростая бухгалтерская задача.
Особенно в части тестирования на идентификацию долговой природы по характеристике денежного потока SPPI (solely payments of principal and interest – платежи исключительно основной суммы и процентов).
Поэтому специалисты Совета по МСБУ стараются разъяснить некоторые детали учета таких инструментов согласно МСФО 9:

“некоторые финансовые инструменты с характеристиками досрочного погашения требуют проведения теста SPPI, чтобы их можно было измерять на основе амортизированной стоимости или справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и стандарт IFRS 9 оговаривает довольно четко, какие именно характеристики досрочного погашения требуют этого теста. В частности, параграф B4.1.11, который содержит условия возникновения денежных потоков исключительно в виде выплаты основной суммы долга и процентов, гласит (пп. b): “Договорное условие, позволяющее эмитенту (т.е. должнику) досрочно погасить долговой инструмент или позволяющее держателю (т.е. кредитору) возвратить долговой инструмент обратно эмитенту до наступления срока его погашения, и при этом сумма, уплаченная при досрочном погашении, представляет по существу невыплаченные основные суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, которые могут включать обоснованное дополнительное возмещение за досрочное расторжение договора <...>
В этом случае характеристика досрочного погашения соответствует тесту SPPI, при этом необходимо отталкиваться от оговоренных стандартом определений основной суммы и процентов. Зато определение досрочного погашения может потребовать применения профессионального суждения. В частности, придется оценить, компенсирует ли величина дополнительного возмещения негативные последствия досрочного погашения для одной из сторон договора, и если да, является ли эта компенсация обоснованной”.

Полный перевод здесь

From → Дайджест

No comments yet

Leave a Reply

Note: XHTML is allowed. Your email address will never be published.

Subscribe to this comment feed via RSS